白酒行业是山西省消费税的重点税源之一，特别是主产地吕梁市，白酒税收占到全省的九成以上，其税收在该市经济结构中占据了举足轻重的地位。因此，我们从吕梁白酒行业现状入手，通过以点涉面，探寻白酒消费税税制改革的发展路径。

　　调整结构：吕梁白酒行业的抉择

　　“十二五”期间，吕梁市白酒业注重高新技术的引进、推广和应用，推动白酒生产在原料处理、原酒储存、勾兑调配和产品包装等工艺进一步向机械化、自动化、大型化和计算机辅助控制等方向发展，促使白酒企业整体向机械化、自动化和现代化发展。白酒工业在生产能力、企业规模、技术水平和经济总量等方面实现了快速发展。同时，依托汾阳市积淀的深厚的酒文化底蕴，着力培育名优白酒品牌，通过文化与品牌的融合，增强白酒品牌的竞争力，提升白酒品牌的价值。

　　近年来，由于内外部环境变化，行业监管不断加强，宏观经济放缓，固定资产投资减弱，消费趋于多元化，使白酒企业生产销售发展多少受到一定限制。同时，全市在连续多年的高速增长后，增速放缓、行业调整也是白酒行业自身的需要，反映了产业发展的周期性经济规律。产能过剩、同质化问题严重、传统盈利模式和销售模式面临挑战等问题日益凸显。

　　总的来说，面对政策层面的不利环境、多年产能扩张积累的供过于求的压力以及行业内部更加激烈的竞争态势等诸多困难，2014年的白酒行业是“*困难的一年”，但这种形势恰恰将促进行业内部的结构调整，并带来结构性的发展机会。

　　四大问题制约白酒消费税税收

　　（一）现行白酒消费税税率设置和税负水平不合理，对于低端白酒生产企业有失公平。2001年度，白酒消费税由以往单一的从价定率征收方法调整为从价与从量相结合的计税方法，每500克加收0.5元从量税。计税方式的改变体现了国家对白酒行业“扶优汰劣”的原则，对低端白酒生产企业产生了毁灭性的打击。白酒是以各种粮食为原料，经糖化、发酵后，用蒸馏方法所得，酿制每500克白酒，高档白酒与低档白酒的成本差别不大。高档白酒的价格之高基本源于品牌的效力和特殊的消费环境，因此基本相当的制造成本和天壤之别的销售价格却面临同样标准的从量计税方式，就是白酒消费税税率设置和税负水平不合理、不公平的重要原因。

　　（二）白酒消费税与税收任务、税收收入分配之间的矛盾明显。白酒消费税属于间接税，其税款征收的额度取决于商品的销售数量和价格，相较于所得税来说不必依靠企业是否有盈利所得，相较于增值税来说，税收贡献力度更大，税款入库更多。但由于消费税是中央税，收入分配为中央100%，这就意味着占据国税机关组织收入的重要税种税款却对地方财政收入毫无贡献，这便是白酒消费税与税收任务、税收收入分配之间的矛盾所在。

　　（三）白酒生产企业外购的白酒和酒精已纳消费税不允许扣除的情况。2001年5月财政部、国家税务总局下发了《关于调整酒类产品消费税政策通知》，规定了停止执行外购基酒已纳消费税税款准予抵扣政策。这一重大税改，严重制约了中小企业的发展。

　　（四）白酒消费税*低计税价格的核定办法漏洞明显。为了保全税基，国家税务总局发布了《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函【2009】第380号），防止了一般情况下设立销售公司规避消费税的情况。但部分企业为了应对《办法》，设立了二级销售公司甚至多级销售公司来规避消费税。且企业设立的销售公司从公司名称、股权结构、人员构成等方面表面上很难看出问题，税收管理难度大，税款流失依然存在。

　　白酒消费税改革的四大路径

　　（一）适当调整消费税税率。1、取消白酒从量定额征收的消费税。缓解白酒行业的经营压力，使有品牌和生产规模优势的大中型白酒企业的低档产品满足市场需求。2、适当提高高档酒的消费税税率。将白酒划分档次级别，按每斤白酒的售价或出厂价给予区别对待，设定甲、乙类甚至多层标准，分别设置税率，以起到消费税调节、控制的目的。

　　（二）建议改革消费税的收入分配方式，由原来的中央100%调整为中央和地方按比例共享。白酒消费税对税收任务贡献巨大，但却经常引起地方政府的反感，连带税企与政府之间产生矛盾。因此，通过改变收入分配方式，化解矛盾，不但可以调动地方政府的积极性，有利于国税机关开展相关工作，形成征管合力，也能填补因“营改增”带来的地方财政收入缺口。

　　（三）恢复执行白酒生产企业外购基酒已纳消费税税款准予抵扣的政策。针对现实行的消费税政策对白酒生产企业外购的白酒和酒精已纳消费税不允许扣除的情况，为了避免重复征税，减少酒企税收负担，建议恢复执行白酒生产企业外购基酒已纳消费税税款准予抵扣的政策。

　　（四）在白酒行业引入税标管理。税标管理是国际上较为成熟的税收监管方式，而我国开发的电子监管码在药品行业已经应用成熟，我们可以借鉴这两种技术，将税标与电子监管码相结合，对白酒产品实施全程电子监管。建立“全国白酒监督管理网络”，在白酒行业实行税标管理与电子监管码相结合的管理办法，对白酒产品实施“电子身份证”监管。引入税标管理后，可以预见能带来以下有利之处：一是有利于瓶装白酒的消费税税收监管；二是有利于正品白酒的保护，打击假冒伪劣白酒的侵害，提高白酒食品安全；三是有利于促进小酒厂、小型家庭作坊主动纳入税收管理。

　　来源：吕梁市国税局